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会计从业资格考试易错知识点

学习啦【资讯】 编辑:世芳 发布时间:2017-06-17 16:46:15

  会计从业资格证书是从事会计工作必须具备的基本要求和前提条件,在经济迅速发展的大背景下,参加会计从业资格考试的人数也呈逐年增长的态势,下面是小编为大家整理的会计从业资格考试易错知识点,一起来看看吧!

会计从业资格考试易错知识点

  会计从业资格考试易错知识点

  一、会计职业道德各项内容的地位是什么?

  【回复】

  1.会计职业道德的基础是爱岗敬业。

  2.会计职业道德的精髓是诚实守信。

  3.会计职业道德的前提和内在要求是廉洁自律。

  4.会计职业道德的灵魂是廉洁自律。

  5.会计职业道德所追求的理想目标是客观公正。

  6.会计职业道德的核心是坚持准则。

  7.提高技能是会计人员在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础,是参与管理的前提。

  8.强化服务、奉献社会是会计职业道德的归宿点。

  二、总会计师是不是会计岗位?为什么?

  【回复】

  总会计师属于会计岗位。总会计师由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。

  关于总会计师的任免程序。《总会计师条例》的规定,总会计师由本单位主要行政领导人提名,政府主管部门任命或者聘任;免职或解聘程序与任命或者解聘程序相同。

  财政部制定的《会计专业职务试行条例》的规定,会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员;高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务。

  三、局域网、城域网和广域网有什么区别?

  【回复】

  1.先从概念上理解:

  局域网是一种在小区域内使用的,由多台计算机互联成的计算机组;城域网是作用范围在广域网与局域网之间的网络,是在一个城市范围内所建立的计算机通信网;广域网是一种可以涉及长距离通信的远程网。

  2.三者之间的差异:

  首先从适用范围来区分:局域网是在小范围内使用的,覆盖范围通常局限在10千米范围内;城域网的覆盖范围介于局域网和广域网之间,可以是整个城市;广域网的覆盖范围是三者中最广的,覆盖范围可以是一个国家或多个国家,甚至整个世界。

  其次,三者之间还存在其他不同之处:局域网由于是小范围网,使用灵活,传输速率较高;城域网需要借助通信光纤将多个局域网联通公用城市网络形成大型网络,才能使得信息共享;广域网由于地理上的距离可以超过几千千米,所以信息衰减非常严重,这种网络一般要租用专线,通过接口信息处理协议和线路连接起来,构成网状结构,解决寻径问题。

  四、原始凭证和记账凭证有什么区别?

  【回复】

  1.先从概念上理解:

  原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

  记账凭证,又称记账凭单,是指会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,作为登记账簿的直接依据。

  2.两者之间的差异:

  (1)填制人员不同。原始凭证应由经办人员填制,而记账凭证一律由本单位会计人员填制。

  (2)填制依据不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务填制,而记账凭证则根据审核无误的原始凭证填制。

  3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成,而记账凭证则使用会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。

  4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件,是填制记账凭证的依据,而记账凭证是登记账簿的直接依据。

  五、实现了试算平衡,说明账户记录一定正确吗?

  【回复】

  这种说法是错误的,即便实现了试算平衡,也不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

  例如:

  ①漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额减少,借贷仍然平衡;

  ②重记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增,借贷仍然平衡;

  ③某项经济业务记录的应借应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,其金额一致,借贷仍然平衡;

  ④某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡;

  ⑤某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡;

  ⑥借方或贷方发生额中,偶然发生多记少记并相互抵消,借贷仍然平衡。

  审计考试中涉及会计知识点汇总

  一、货币资金

  1.“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

  2.现金短缺净损失计入管理费用,溢余计入营业外收入;无法收回的银行存款计入营业外支出。

  3. 一年以上的定期存款应当列入到非流动资产,而不能列入到货币资金。

  二、应收票据

  1.“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

  2.企业的应收票据可以直接计提坏账准备

  借:资产减值损失

  贷:坏账准备

  三、应收账款

  1.“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在本表“预收款项”项目内填列。

  2.企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失,计提坏账准备;

  相关链接根据新会计准则企业可以直接对应收款项(包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款)计提相应的坏账准备。

  3.应收账款出现贷方余额,应作为预收款项,进行重分类调整;

  [解释] 重分类调整仅仅限于资产负债表项目之间调整,不涉及利润表项目之间调整。

  [相关链接应付账款出现借方余额,应作为预付款项,进行重分类调整;

  一年内到期的长期应收款应当重分类为一年内到期的非流动资产

  4. 分析应收账款账龄时,注意某笔应收账款收回部分款项,剩余应收账款不应改变其账龄,还是按照该项应收账款产生之日起计算账龄,企业通过某项交易取得应收账款,该笔应收账款的账龄从发生之日起计算,而不从企业取得之日起计算。

  5.如果债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足,发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收账款已逾期3年以上,可以全额计提坏账准备;(2005单选题)

  6.关联方之间发生的应收款项符合一定条件也计提坏账准备;(2005年单选题)

  7.计划重组的应收款项不能全额计提坏账准备。(2005年单选题)

  8.企业坏账计提方法的变更,坏账计提比例的变更视为会计估计变更。

  四、预付款项

  1.“预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付款项”科目所属各明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

  2..预付账款明细账的贷方余额应当进行重分类

  借:预付款项

  贷:应付账款

  3.预付账款发生减值计提坏账准备

  借:资产减值损失

  贷:坏账准备

  五、存货

  1.“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

  2.资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。(重点)

  3.可变现净值中估计售价的确定方法

  (1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

  如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量,在这种情况下,在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时,应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即,如果企业就其产成品或商品签订了销售合同,则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础;如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来,但持有专门用于该标的物生产的材料,其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

  (2)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

  (3)没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

  (4)用于出售的材料等,应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

  【解释1】值得说明的是,一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。

  【解释2】企业期末计提存货跌价准备是根据成本与可变现净值之间的差额确定,而不是根据成本与估计售价之间的差额确定。(关键点)(2003年单选)

  【解释3】存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额等于可变现净值。

  4.材料期末计量特殊考虑

  (1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。其中,"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。

  (2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。

  5.存货跌价准备的计提(重点)(2006年综合题)

  当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

  【解释1】在资产负债表日只要该存货发生减值就要计提相应的存货跌价准备,而不管日后是否会发生价格会升。(关键点)(2003年单选)

  6.存货跌价准备的确认和转回(2004年单选)

  企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。

  当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

  7.存货跌价准备的结转;企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

  对于因债务重组、非货币性交易转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失,按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

  【相关连接】存货跌价准备的转销是指售出的存货应当将其相应的存货跌价准备结转;转回是指的存货价值回升而将跌价准备转回。

  7.企业在确定发出存货成本时,可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法,不能采用后进先出法。(重点掌握各种计价方法的计算)(2004年单选)

  8.当存在以下一项或若干项情况时,应当将存货账面余额全部转入当期损益(资产减值损失);a.已霉烂变质的存货;b已过期不可退货的存货;c.生产中已不再需要,并且已无转让价值的存货;d.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。(2003年单选)

  【解释1】存货账面余额转入当期损益不再计提减值准备。

  六、长期股权投资

  1.“长期股权投资”项目,反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

  2.长期股权投资成本法的适用范围;下列情况下,企业应运用成本法核算长期股权投资:

  a.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

  b.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

  3.长期股权投资权益法的适用范围;投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。

  4.权益法下投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。

  比如,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时,应当考虑具有重要性的项目。

  5.投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:

  a.冲减长期股权投资的账面价值。

  b.长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期应收项目等的账面价值。

  c.经过上述处理,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。

  被投资单位以后期间实现盈利的,企业扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。

  注意:除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的,应在账外备查登记。

  6.其他权益变动;投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

  在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

  7.被审计可以通过增加持股比例或减少持股比例,将成本法改为权益法核算,或将权益法改成成本法核算。(2005年单选)

  【解释1】当子公司已经宣告清理整顿,投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算;

  【解释2】当子公司已经宣告破产,投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算;

  【解释3】当子公司受所在国外汇管制及其他管制,在该种情况下,投资单位仍然可以对其实施控制,还是采用成本法核算。

  七、固定资产

  1.“固定资产”项目,反以企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。

  2.固定资产增加的核算

  (1)企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费(增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前(关键点)所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

  (2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值(关键点)比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

  (3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值(关键点)为基础确定。实际支付的价款(长期应付款)与购买价款的现值(固定资产的入账价值)之间的差额(未确认融资费用),应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

  3.在建工程转入的固定资产(重点)(2005年多选题)

  (1)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

  【相关连接】已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额(关键点)。

  【案例】因尚未办理竣工决算,L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账,并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成,其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整,该种处理正确。

  4.对于投资者投入的固定资产,检查该资产的入账价值是否公允;

  5.更新改造的固定资产(重点)(2004年单选、2005年综合)

  (1)与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的,应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧(关键点)。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

  【解释1】当发生的某项更新改造支出,提高了该项资产的使用性能,增加了预计经济的流入,说明符合资产确认条件,可以资本化。

  6.非货币资产交换增加的固定资产

  (1)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

  7.固定资产的预计弃置费用

  (1)弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值(贷方记录预计负债)计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用(关键点)。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用(关键点),不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

  8.固定资产的后续支出(重点)

  (1)与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用(管理部门或生产部门等)或销售费用(销售部门)等。(2004年单选)

  (2)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。

  (3)对按规定予以资本化的固定资产装修费用,在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧,并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。

  (4)对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用,是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

  (5)与固定资产有关的后续支出,如果使流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额,除此之外的后续支出,应当确认当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。

  10.固定资产或在建工程借款费用资本化(重点)(2005年多选、2006年综合题)

  考试应关注的七个问题:

  (1)符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月(关键点)的,应当暂停借款费用的资本化;

  (2)在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

  (3)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

  (4)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

  (5)借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额,实际利率作为资本化率。

  (6)专门借款或一般借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

  (7)为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额,在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。

  11.已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额,按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;

  12.已全额计提减值准备的固定资产,停止计提折旧;

  13.已提足折旧而继续使用的固定资产不再计提折旧;

  14.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产按规定计提折旧;

  15.本月增加的固定资产,下月起计提折旧,本期减少的固定资产,当月照提折旧,下月起不再计提折旧;

  【相关连接】本月增加的无形资产当月开始摊销,本月减少的无形资产当月停止摊销。

  16.因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

  17.更新改造转入在建工程的固定资产不计提折旧;

  18.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

  19.固定资产减值准备应当根据固定资产的账面价值与可收回金额之间的差额进行比较确定;

  20.固定资产减值准备一经计提不能再转回;

  【相关连接】无形资产、在建工程、长期股权投资减值准备一经计提不能转回;

  八、应付账款

  1.“应付账款”项目,反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的,应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

  2.当企业存在无法支付的应付账款,应当将应付账款转入到营业外收入;

  3.资产负债中的应付账款是根据应付账款明细账的贷方余额,与预付账款的贷方余额合计填列的;

  4.当预付账款存在贷方余额,应当进行重分类调整;借记预付款项贷记应付账款

  5.当存在现金折扣的应付账款,入账时先按照全额入账,实际发生的时,冲减财务费用,借记银行存款贷记应收账款财务费用;

  九、应付票据

  1.应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

  2.对于带息应付票据,通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息,计入财务费用。

  3.企业开出、承兑的商业承兑汇票到期不能按时支付票款,应将应付票据账面价值转入应付账款核算;双方协商后重新签发票据清偿原应付票据的,应从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期不能按时支付票款,承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外,对出票人尚未支付的票款转作逾期贷款处理,并按一定利率计收利息,企业应将应付票据转入短期借款核算。

  十、预收款项

  1.“预收款项”项目,反映企业按照购货合同规定预收客户的款项。本项目应根据“预收账款”利“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

  2.企业预收账款明细账出现借方余额应当进行重分类调整

  借:应收账款

  贷:预收款项

  十一、应付股利

  1.“应付股利”项目,反映企业分配的现金股利或利润,企业分配的股票股利,不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

  2.应付股利,是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润,在实际支付前,形成企业的负债。

  3.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不应确认为负债,但应在附注中披露。(重点)(2005年综合题)

  十二、长期借款

  1.“长期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

  2.企业借入长期借款,应按实际收到的现金净额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款(本金)”科目,按其差额,借记“长期借款(利息调整)”科目。

  3.资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记“长期借款(应计利息)”科目或“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款(利息调整)”科目。

  实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

  4.归还长期借款本金时,借记“长期借款(本金)”科目,贷记“银行存款”科目。同时,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记或借记“长期借款(利息调整、应计利息)”科目。

  5.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

  6.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。(2006年综合)

  一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

  资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)。


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