会计职称考试初级会计实务真题及答案(2)

　　会计职称考试初级会计实务真题四、计算分析题(2道，每题6分)

　　1.甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同)。

　　(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。

　　(3)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行

　　(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

　　(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费

　　(6)A公司2009年实现净利润5000万元

　　(7)A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

　　要求：

　　根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录

　　(答案中的金额单位用万元表示)。

　　参考答案：

　　(1)借：长期股权投资 12 000

　　贷：银行存款 10 120

　　营业外收入 1 880

　　(2)借：交易性金额资产——成本 1 560

　　应收股利 40

　　投资收益 4

　　贷：其他货币资金 1 604

　　注：使用其他货币资金的原因：以下链接的第12个问题解答。

　　http://www.chinaacc.com/new/15_16__/2010_5_1_xu311134111150102168.shtml

　　(3)借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　(4)借：公允价值变动损益 80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

　　(5)借：银行存款 1640

　　交易性金融资产——允价值变动 80

　　贷：交易性金融资产——成本 1560

　　收资收益 160

　　借：投资收益 80

　　贷：允价值变动损益 80

　　(6)借：长期股权投资——损益调整 2000

　　贷：投资收益 2000

　　(7)借：长期股权投资——其他权益变动 280

　　贷：资本公积——其他资本公积 280

　　点评：本题考核长期股权投资和交易性金融资产的相关知识点。本题所涉及考点与2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南·初级会计实务》P58计算分析题第4题、第9题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解·初级会计实务》P45计算分析题第6题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书《全真模拟试卷·初级会计实务》模拟试题(二)计算分析题第2题相同。本题在中华会计网校(www.chinaacc.com)2010年初级会计实务(实验班)模拟试题(五)计算题第1题、(实验班)模拟试题(三)计算题第3题、单项选择题第8题考查相同知识点。本题在中华会计网校(www.chinaacc.com)2010年初级会计实务(实验班)习题班练习中心第一章计算分析题第6题有考查相同知识点。

　　2.甲公司根据生产的特点和管理的要求对A产品采用的品种法计算产品的成本，生产费用采用约当量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按50%计算。资料1：甲公司2009年12月有前A产品成本费用资料如下：

　　(1)月初A在产品220件，直接材料为220000元，直接人工为18000元，制造费用为24000元。

　　(2)本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。

　　(3)本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：

　　①本月投入生产A产品耗用主要材料700000元，辅助材料40000元，车间管理部门耗用材料3000元。

　　②本月分配直接生产A产品的工人工资 145800元，福利费18360元，车间管理人员工资 40000元。

　　③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30700元，车间生产工人劳保用品费3500元。

　　资料2：甲公司2009年A产品单位计划成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造费用143元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述材料，填列甲公司A产品的“产品成本计算单”【见答题纸(卡)】

　　产品成本计算单

　　(2)根据上述材料，编制甲公司结转完工入库A产品成本的会计分录

　　(3)根据上述材料，计算甲公司2009年12份A产品计划总成本及其各成本项目的金额，分析说明当月成本计划完成的情况

　　(答案金额单位用元表示)

　　参考答案：(1)产品成本计算单

　　产品名称：A产品 20092年12月 单位：元

　　(2)结转完工入库A产品成本的会计分录：

　　借：库存商品——A产品 1065120

　　贷：生产成本——基本成产成本 1065120

　　(3)直接材料项目的计划成本金额=803×840=674520(元)

　　直接人工项目的计划成本金额=154×840=129360(元)

　　制造费用项目的计划成本金额=143×840=120120(元)

　　A产品当月计划总成本=674520+129360+120120=924000(元)

　　综上所述：直接材料实际比计划超支131880元，计划完成不好;直接人工实际比计划超支36960元，计划完成也不好;制造费用实际比计划节约27720元，计划完成良好。

　　点评：本题考核“品种法和约当产量”的相关知识点。该知识点与2010年中华会计网校(www.chinaacc.com)实验班模拟试题(五)计算题第3题非常相似、与《应试指南·初级会计实务》第8章同步系统训练中计算分析题第1题相同、《经典题解·初级会计实务》第8章同步系统训练中的计算分析题第4题相同、习题班练习中心计算题第2题。

　　会计职称考试初级会计实务真题五、综合题(1题，13分)

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：

　　资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。

　　资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：

　　单位：万元

　　资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

　　(2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。

　　(3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。

　　(4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。

　　(5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教费附加1万元。

　　(6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。

　　资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。

　　假定除上述资料外，不考率其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(3)中(1)和(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录。

　　(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表[见答题纸(卡)]

　　(3)根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率;②营业毛利率;③净资产收益率;④营业收入增长率。

　　(4)比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。

　　(答案中的金额单位用万表示)

　　参考答案：

　　(1)

　　1)借：应收票据 70.2

　　贷：主营业务收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2

　　借：主营业务成本 45

　　贷：库存商品 45

　　2)借：银行存款 5.85

　　贷：其他业务收入 5

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 0.85

　　借：其他业务成本 4

　　贷：原材料——A材料 4

　　3)借：固定资产清理 8

　　贷：营业外收入 8

　　4)借：管理费用 13

　　贷：累计折旧 5

　　累计摊销 8

　　5)借：营业税金及附加 3

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 2

　　——应交教育费附加 1

　　6)借：所得税费用 75

　　贷：应交税费——应交所得税 75

　　(2)利润表(简表)

　　编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

　　(3)

　　1)营业利润率=营业利润/营业收入=280/1875=14.93%

　　2)营业毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入=(1875-1454)/1875=22.45%

　　3)净资产收益率=净利润/平均资产=225/3000=7.5%

　　4)营业收入增长率=(本年营业收入-上年营业收入)/上年营业收入=(1875-1500)/1500=25%

　　(4)

　　2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%.相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。

　　点评：本题考核的是“利润表的相关业务处理、利润表的编制和财务指标的计算”的知识点。本题与模拟试题(四)综合题非常相似。与普通班模拟试题(二)综合题相同、《全真模拟试卷·初级会计实务》第1套综合题、《应试指南·初级会计实务》中模拟试题(二)综合题第2题、《经典题解·初级会计实务》中跨章节综合训练题第17题有相同的考核方式和出题思路。

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